Auditoría de las existencias

Concepto de existencias

De acuerdo con la AECA, son existencias los bienes poseídos por la empresa para su venta en el curso ordinario de la explotación, o bien los poseídos para su transformación o para su incorporación al proceso productivo, quedando comprendidos dentro de las mismas los siguientes elementos:

• Mercancías, que son compradas para vender sin transformación.
• Productos terminados.
• Productos en curso de transformación, en cualquier grado de terminación.
• Materias primas y auxiliares.
• Otros materiales. Tales como carburantes, lubricantes, piezas de recambio etc…

Ubicación y clase de existencias

En empresas de determinada dimensión, un adecuado control y una adecuada administración de las existencias exige clasificarlas en diversas categorías en función de las circunstancias en las que se encuentra. Tal clasificación, puede ser la siguiente:

• Mercaderías que se encuentran en el recinto del almacén.
• Mercaderías que se encuentran fuera del recinto del almacén.

Por otro lado, de acuerdo con el PGC y atendiendo a su naturaliza, las existencias son clasificadas en las siguientes categorías:

• Comerciales.
• Materias primas.
• Otros aprovisionamientos.

Normas de valoración

De acuerdo con el PGC, las normas de valoración aplicables a las existencias destinadas a su transformación o a su venta también serán aplicables para registrar el coste de las existencias pendientes de facturar por servicios, es decir, figurará dentro de las existencias el coste de producción incurrido en la prestación de servicios hasta que no se reconozca el ingreso correspondiente por dicha prestación según los criterios aplicables a la misma.

Valoraciones iniciales

Los bienes y servicios comprendidos dentro de las existencias, inicialmente se valorarán por su precio de compra (Precio de adquisición). Cuando las existencias necesiten de un período de tiempo superior al año para estar en condiciones de ser vendidas, al coste anterior, se añadirán gastos financieros.

Precio de adquisición

Es el valor de entrada de las mismas en el almacén, cuando se trate de existencias compradas a terceros, comprenderá:

• El consignado en factura por el vendedor.
• Todos los costes necesarios hasta que la empresa pueda disponer libremente de las mercancías según el uso al que estén destinadas.
• Menos cualquier descuento o rebaja.
• Los intereses incorporados al nominal de los débitos se eliminaran del precio de adquisición.

Coste de producción

Las mercancías producidas se valoraran por su coste de producción, que se determinará añadiendo al precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles, los costes directamente imputables al producto. También se añadirá la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables a los productos que se trate, en la medida en que tales costes:

• Correspondan al periodo de fabricación.
• Se haya incurrido efectivamente en ellos.
• Se basen en el nivel de utilización de la capacidad normal de trabajo de los medios de producción.

En cuanto a los elementos de los costes, habrá que distinguir entre los costes del producto y los costes del periodo:

1.Costes del producto: Todos aquellos considerados necesarios para acometer el proceso de producción. Se trata de costes directos e indirectos, los cuales forman parte del coste de producción.

2.Costes del periodo: Identificamos determinados costes considerados no necesarios para llevar a cabo la producción y que, por tanto, no se incluyen en el cálculo de dicho coste. Englobamos los relacionados con la capacidad ociosa, es decir, los correspondientes a la capacidad productiva no utilizada en el periodo, así como los derivados del consumo excesivo de los diferentes factores de la producción.

Valoración posterior

• Criterio general de valoración: Las existencias serán valoradas al importe mas bajo, entre su valor de adquisición o coste y su valor neto de realización.
• Correcciones valorativas: Cuando el valor neto realizable de las existencias resulte inferior a su precio de adquisición, se efectuaran correcciones valorativas que serán reconocidas como gastos en la cuenta de pérdidas y ganancias. No se realizan correcciones valorativas cuando se trate de materias primas u otras materias consumibles en el proceso de producción.
• Recuperaciones posteriores de valor: Si las circunstancias que motivaron la corrección del valor de las existencias hubiesen dejado de existir, el importe de la corrección realizada será objeto de revisión, para lo cual se reconocerá la parte revertida como un ingreso en la cuenta de pérdidas y ganancias.

Bibliografía

Contabilidad auditoria de cuentas ( Alejandro Larriba Díaz –Zorita)