Estados financieros

Estados financieros

Los estados financieros también llamados estados contables, cuentas anuales o informes financieros, son aquellos que utilizan las instituciones para conocer la situación económica y financiera que poseen y los posibles cambios que pueden determinarse en una fecha o periodo concreto.

1.Definición y Tipología.

Los Estados Financieros constituyen una representación de la situación financiera y del rendimiento financiero de la entidad. Los “Estados Financieros son propósitos de información general” que tienen como objetivo suministrar información acerca de la situación financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de la entidad, siendo siempre útil a una amplia variedad de usuarios en la toma de decisiones económicas.

Definimos a los estados financieros como el registro formal de actividades de tipo financiero dentro de una empresa, persona o entidad. En definitiva, estos son informes resumidos que señalan como una empresa utiliza fondos. En definitiva, los Estados Financieros constituyen una representación de la situación financiera y del rendimiento financiero de la entidad. Los “Estados Financieros son propósitos de información general” que tienen como objetivo suministrar información acerca de la situación financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de la entidad, siendo siempre útil a una amplia variedad de usuarios en la toma de decisiones económicas. Presentar los estados financieros por parte de las empresas se considera una practica estándar. Los estados financieros son a menudo auditados por agencias gubernamentales, contadores, firmas, etc. para asegurar la exactitud y para propósitos de impuestos, financiamiento o inversión.

Detallamos que existen tres estados financieros básicos: balance, estado de resultados y el estado de flujo.

- El balance, que muestra los activos, pasivos y patrimonio de la empresa en una fecha establecida.

- Estado de resultados, que muestra cómo se obtiene el ingreso neto de la empresa en un período determinado.

- El estado de flujo de efectivo que muestra las entradas y salidas de efectivo producidas durante el período.

En conclusión; los estados financieros muestran la información de una empresa a usuarios tanto internos como externos. Esta información se trasmite a través de informes, los cuales son documentos oficiales que especifican las operaciones globales de la empresa. Entre ellos encontramos cuatro principales estados financieros que son comunes en el entorno empresarial. Entre ellos destacan:

- Estado de resultados

- El balance general

- El estado de flujos de efectivo

- Los cambios en el capital contable

¿Qué y para qué son los estados financieros?

Los estados financieros son medios preparados por la Administración y tienen como objetivo informar tanto externa como internamente acerca de los efectos financieros generados en la empresa. Podemos destacar la situación de los recursos y obligaciones de la empresa, los cambios ocurridos en la situación financiera y teniendo en cuenta los resultados de las operaciones realizadas en el período y los cambios originados por las actividades operativas, de inversión y de financiamiento.

Estos, deben indicar la realidad y solamente muestran efectos, no causas. Pero los Estados Financieros no son la realidad mientras no sean de evidencia real. Un ejemplo: Eloísa, una madre que da a luz a su hija Marta y la inscribe en el Registro Civil como varón. Pregunta: ¿Es Marta mujer o varón? Respuesta del 30% de los asistentes: Varón porque su inscripción en el Registro Civil, así lo expresa. ¿Aceptaría usted como varón a Marta, una mujer que posee todas las características femeninas y que simplemente porque así lo expresa el registro Civil la aceptan como varón? Si es así, y se confirma que es mujer, se deberá solicitar un cambio en el Registro Civil. Marta nunca deberá de transformarse para ajustarse a lo registrado, puesto que la realidad debe prevalecer sobre la información.

Cuentas anuales

               - Pero ¿Cómo se preparan las Cuentas Anuales?

Las Cuentas Anuales forman una unidad, deben ser redactadas de conformidad con lo previsto en el Código de Comercio, en el Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas, en la Ley de Sociedades de Responsabilidad Limitada y en el Plan General de Contabilidad; en particular, sobre la base del Marco Conceptual de la Contabilidad, y por supuesto, deben realizarse con la finalidad de mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.

               - Y ¿Cuándo y quiénes las elaboran?

Las Cuentas Anuales se elaborarán con una periodicidad de doce meses, salvo en los casos de constitución, modificación de la fecha de cierre del ejercicio social o disolución. Éstas deberán se formuladas por el empresario o los administradores, los cuales responderán de su veracidad, en el plazo máximo de tres meses, a contar desde el cierre del ejercicio. A éstos efectos, las cuentas anuales expresarán la fecha en que se hubieran formulado y deberán ser firmadas por el empresario, por todos los socios ilimitadamente responsables por las deudas sociales, o por todos los administradores de la sociedad.

En las Cuentas Anuales no figurarán partidas a las que nos corresponda importe, no obstante podrán añadirse nuevas partidas a las previstas en los modelos, así como podrá hacerse una subdivisión más detallada de las partidas. Por otro lado, podrán agruparse las partidas precedidas de números árabes en el balance y estados de cambios en el patrimonio neto, o letras en la cuenta de pérdidas y ganancias y estados de flujos de efectivo, si sólo representan un importe irrelevante para mostrar la imagen fiel o si se favorece la claridad.

En definitiva, las Cuentas Anuales están compuestas por:

• Balance.

• Cuenta de Pérdidas y Ganancias.

• Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.

• Estado de flujos de Efectivo.

• Memoria.

No obstante, antes de adéntranos en cada uno de estos estados financieros, es necesario destacar las empresas que están obligadas a formular sus Cuentas Anuales y quienes no. El cumplimiento de dos de los requisitos que se mencionarán a continuación darán lugar a una obligatoriedad en la formulación de las Cuentas Anuales de la forma descrita, no obstante para las empresas cotizadas cuyos valores estén admitidos a negociación en un mercado regulado de cualquier Estado Miembro de la Unión Europea, no podrán formular las Cuentas Anuales abreviadas.

Activo < 2.850.000; Cifra de Negocios < 5.700.000 y Nº Trabajadores< 50. En este caso están obligadas a presentar el formato abreviado…

- Memoria

- Balance

- Pérdidas y Ganancias.

- Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

- Pero no es obligatorio realizar: Estado de Flujos de Efectivo ni el Informe de Gestión.

Si el Activo < 11.400.000; la Cifra de Negocios < 22.800.000 y el Nº Trabajadores <250, entonces presentarán el siguientes formato de las Cuentas Anuales:

- En formato abreviado: Pérdidas y Ganancias.

- En formato normal: Memoria, Balance, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y Estado de Flujos de Efectivo.

Para el resto de casos, las Cuentas Anuales se presentarán el formato normal.

                         - Y, ¿Qué Plan General Contable es aplicable?

Si se cumplen dos de los siguientes requisitos entonces el Plan General Contable que hay que aplicar es:

Cuando el Activo < 2.850.000; Cifra de Negocios <5.700.000 y el Nº Trabajadores <50 entonces se aplicará el PGC para PYMES (Real Decreto 1515/2007).

Cuando el Activo< 1.000.000; la Cifra de Negocios < 2.000.000 y el Nº Trabajadores < 10 entonces se aplicará el PGC para PYMES aplicando los criterios contables para microempresas (Real Decreto 1515/2007).

Para el resto de casos, se aplicará el PGC Normal (Real Decreto 1514/2007).

Pues bien, veamos ahora los distintos Estados Financieros que componen las Cuentas Anuales:

BALANCE

El Balance es un estado financiero que refleja el patrimonio de la empresa, diferenciando entre activo (corriente y no corriente), pasivo (corriente y no corriente) y patrimonio neto.

Los Activos Corrientes son:

- los que la empresa espera vender, consumir o realizar en el transcurso del ciclo normal de la explotación,

- aquellos cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera que no supero en el corto plazo (un año)

- Los activos financieros clasificados como mantenidos para negociar

- El Efectivo y otros medios líquidos equivalentes.

Los activos financieros son mantenidos hasta su vencimiento y se identifican por ser instrumentos financieros no derivados con pagos fijos o determinables y vencimiento fijo. Se tiene la intención positiva y la capacidad de mantener hasta su vencimiento.

Estos instrumentos financieros se incluyen en:

- no corrientes, exceptuando los que tienen vencimiento menor a 12 meses a partir de la fecha del estado financiero que se clasifican como:

- Otros activos financieros - corrientes. Su reconocimiento se realiza registrándose directamente en resultados el devengamiento del instrumento.

Los Pasivos Corrientes son:

- Las obligaciones que la empresa espera liquidar en el transcurso del ciclo normal de explotación.

- Las obligaciones cuyo vencimiento o extinción se espera que se produzca en el corto plazo (un año), en particular aquéllas para las que la empresa no disponga de un derecho incondicional a diferir su pago en dicho plazo.

- Los Pasivos financieros clasificados como mantenidos para negociar.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO.

Es un estado financiero que pretende informar sobre las variaciones en la riqueza de la empresa así como de las causas que han producido las mismas. Este se elabora en base a los saldos de las cuentas de los grupos 8 y 9, y consta de dos partes:

Estado de ingresos y gastos reconocidos. A su vez consta de:

- El Resultado del ejercicio (Saldo de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias)

- Los ingresos y gastos que, según las normas de registro y valoración, deban imputarse directamente al patrimonio de la empresa.

- Las transferencias realizadas a la cuenta de Pérdidas y Ganancias según lo dispuesto en este PGC.

Estado total de cambios en el patrimonio neto, el cual informa de todos los cambios habidos en el patrimonio neto derivados de: saldo total de ingresos y gastos reconocidos, de las variaciones originadas en el patrimonio neto por operaciones con socios o propietarios de la empresa cuando actúen como tales, de las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto así como de los cambios en los criterios contable y corrección de errores.

CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANACIAS.

Éste estado recoge el resultado del ejercicio, formado por los ingresos y los gastos del mismo, excepto cuando proceda su imputación directa al patrimonio neto de acuerdo con las normas de registro y valoración. Además, éste presenta una estructura vertical, estando su elaboración basada en los saldos de las cuentas de los grupos 6 y 7 y por supuesto, hace distinción entre operaciones continuadas (resultados de explotación y resultados financieros) y operaciones interrumpidas.

Una actividad interrumpida es todo componente de una empresa que ha sido enajenado o se ha dispuesto de él por otra vía, o bien que ha sido clasificado como mantenido para la venta, y represente una línea de negocio o un área geográfica de la explotación, que sea significativa y pueda considerarse separada del resto. Se considerará también cuando forme parte de un plan individual y coordinado para enajenar o disponer por otra vía de una línea de negocio o de un área geográfica de la explotación que sea significativa y pueda considerarse separada del resto; o sea una empresa dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de venderla.

Por su parte, el componente de una empresa son las actividades o flujos de efectivo que, por estar separados y ser independientes en su funcionamiento o a efectos de información financiera, se distinguen claramente del resto de la empresa (empresa dependiente, segmentos de negocio o geográficos).

Estado de flujos efectivo

Informa sobre el origen y la utilización de los activos monetarios representativos de efectivo y otros medios líquidos equivalente, clasificando los movimientos por actividades e indicando la variación neta de dicha magnitud en el ejercicio.

¿Qué debemos entender por “efectivo y otros medios líquidos equivalentes”? pues es la tesorería depositada en la caja de la empresa, los depósitos bancarios a la vista y los instrumentos financieros que sean convertibles en efectivo y que en el momento de su adquisición, su vencimiento no fuera superior a tres meses, siempre que no exista riesgo significativo de cambios de valor y formen parte de la gestión normal de la tesorería de la empresa.

Este estado financiero recoge tres tipos de flujos de efectivo:

- Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de explotación: son los ocasionados por las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de la empresa, así como por otras actividades que no puedan ser calificadas con de inversión o financiación.

- Los flujos de efectivo por actividades de inversión: son los pagos que tienen su origen en la adquisición de activos no corrientes y otros activos no incluidos en el efectivo y otros medios líquidos equivalentes, así como los cobros procedentes de su enajenación de su amortización al vencimiento.

- Los flujos de efectivo por actividades de financiación, los cuales comprenden los cobros procedentes de la adquisición por terceros de títulos valores emitidos por la empresa o de recursos concedidos por otras entidades financieras o terceros, en forma de préstamos u otros instrumentos de financiación, así como los pagos realizados por amortización o devolución de las cantidades aportadas por ellos.

Por último, destacar que entre las utilidades del Estado de Flujos de Efectivo encontramos las siguientes:

- Permite evaluar la capacidad que tiene la empresa para generar efectivo y el grado de certidumbre de su aparición.

- Posibilita conocer la proyección líquida de las actividades de inversión y financiación.

- Facilita el análisis de la utilización de los flujos líquidos generados por las operaciones, según su destino: inversiones, dividendos, reembolso de deudas, etc.

MEMORIA

Es una cuenta anual que tiene por objeto completar, ampliar y comentar la información contenida en los otros cuatro estados financieros. Ésta deberá redactarse teniendo en cuenta que el modelo de Memoria recoge la información “mínima”, además debe incluirse cualquier otra información necesaria para conocer la situación y actividad de la empresa, así como debe tener presente que la información de la Memoria se refiere al ejercicio que correspondan las cuentas anuales así como al ejercicio anterior.

1. Actividad de la empresa.

2. Bases de presentación de las cuentas anuales.

3. Aplicación de resultados.

4. Normas de registro y valoración.

5. Inmovilizado Material.

6. Inversiones inmobiliarias.

7. Inmovilizado intangible.

8. Arrendamiento y otras operaciones de naturaleza similar.

9. Instrumentos financieros (incluye riesgos y fondos propios).

10. Existencias.

11. Moneda extranjera.

12. Situación fiscal.

13. Ingresos y Gastos.

14. Provisiones y contingencias.

15. Información sobre medio ambiente.

16. Retribuciones a largo plazo al personal.

17. Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio.

18. Subvenciones, donaciones y legados.

19. Combinaciones de negocios.

20. Negocios conjuntos.

21. Activos no corrientes mantenidos para lamenta y operaciones interrumpidas.

22. Hechos posteriores al cierre.

23. Operaciones con partes vinculadas.

24. Otra información.

25. Información segmentada.

Bibliografía

Dr. Pedro Gonzáles Urbina. Análisis e Interpretación de Estados Financieros. (PROESAD)

ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS correspondientes al ejercicio terminado al 31 de diciembre de 2016.

Real Decreto Legislativo 1/2011, de 1 de Julio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Auditoría de Cuentas.

Thomas P. Edmonds "Fundamental Financial Accounting Concepts", et al; 2011.