Existencias (PGC 2007)
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Valoración inicial
Los bienes y servicios considerados como existencias se valorarán por su coste histórico, ya sea el Precio de adquisición o el Coste de producción.
Los impuestos indirectos que graven las existencias solamente se incluirán en el precio inicial cuando no sean recuperables directamente de la Hacienda Pública, es decir, cuando no sean deducibles.
Ej: Aranceles, IVA No Deducible...
Las existencias que necesiten más de un año antes de poder ser vendidas, tendrán incluidas en el precio los gastos financieros que se vayan devengando relacionados con el desarrollo de dichas existencias. Ésto suele darse más bien en empresas industriales, poseedoras de productos en curso. Si se realizara algún anticipo por parte de los proveedores, éstos serán valorados por su coste futuro. Un detalle importantísimo es que los anticipos devengan IVA desde el momento en que se conceden, por lo que habrá que tener ésto en cuenta posteriormente cuando dicho anticipo sea aplicado en futuras compras de existencias.
A continuación, desarrollamos los criterios de valoración a seguir en el coste histórico.
Precio de adquisición
Presente en las empresas de carácter comercial. Dicho precio de adquisición incluye el importe facturado por el vendedor, menos descuentos, rebajas y demás partidas que minoren su valor, y se añadirán todos aquellos gastos que se consideren mayor importe de la compra (desde que descolgamos el teléfono para hacer el pedido, hasta que los bienes se encuentren en la empresa disponibles para ser vendidos). Ejemplos de éstos gastos son los de transportes, aranceles, seguros que no tengan carácter cíclico y otros derivados de la adquisición de las existencias.
Además de todos los gastos anteriores, también podrán incluirse los intereses de débitos con vencimiento inferior a un año que no tengan un tipo de interés contractual, es decir, que no haya sido pactado previamente.
Coste de producción
Coste atribuible a empresas de carácter indstrial. Éste coste se determina añadiendo al precio de adquisición de las materias primas los costes que sean imputables directamente al producto. También se añadirá la parte que corresponda de los costes indirectamente imputables, siempre que estén relacionados con el periodo de fabricación y elaboración. Podemos incluir los gastos de luz y agua, mano de obra, desgaste de maquinaria.... y todos aquellos presentes en la cadena de valor de la empresa que se puedan imputar a los productos.
Métodos de valoración de existencias
Se utilizará un único método de valoración para todas las existencias que tengan una naturaleza y uso similares. Los métodos aceptados en el PGC son:
- PMP (Precio Medio Ponderado): Las salidas y existencias finales se calculan haciendo un precio medio ponderado de las nuevas entradas que se produzcan, o de las existencias que queden en el almacén. La ponderación que se usa es el remanente de unidades.
- FIFO (First IN, First Out) : En español, "El primero que entra es el primero que sale". Considera que cuando las existencias entran en el almacén en distintos periodos de tiempo y con precios diferentes, las más antiguas son las primeras que salen, de forma que las que se quedan se valoran a los precios más modernos.
Valoración posterior
Cuando el valor neto realizable (valor en el mercado) de las existencias sea inferior a su precio de adquisición o a su coste de producción, se efectuarán correcciones valorativas, dotando deterioros de valor con carácter reversible, que serán considerados como un gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias, de acuerdo con el principio de prudencia recogido en el Marco Conceptual de la Contabilidad.
Ej: Imaginemos una empresa que comercializa ropa. Tienen una partida de camisas de cuadros valoradas en su contabilidad por 5.000€. Posteriormente por razones de tendencia, la moda cambia y ahora se llevan las rayas. Por ésta razón, el mercado sólo estará dispuesto a pagar 3.500€ por esas camisas. Como en el mercado "hay que guiarse por la mayoría", tendremos que realizar una corrección valorativa de 1.500€ (considerada como gasto) para adaptarnos a la realidad.
En el caso de materias primas y otros consumibles en el proceso de producción, no se realizará corrección valorativa siempre que se espere que los productos terminados sean vendidos por encima del coste. Cuando proceda realizar corrección valorativa, el precio de reposición de las materias primas y demás materias consumibles puede ser la mejor medida de su valor neto realizable.
Si las circunstancias que causaron la corrección del valor de las existencias hubiesen dejado de existir, el importe de la corrección se revertirá, reconociéndolo como un ingreso en la cuenta de pérdidas y ganancias.
Ej: Remitiéndonos al ejemplo anterior, teníamos dotado un deterioro de valor de 1.500€ por las camisas. Sin embargo, pasan unos meses, y vuelve la moda de los cuadros a las prendas. El mercado está dispuesto a pagar los 5.000€ que en un principio teníamos como precio de adquisición. Lo que originó la dotación del deterioro ha desaparecido, y por tanto realizaremos una REVERSIÓN de deterioro de 1.500€, de forma que nos volvamos a ajustar al mercado por un lado, y que no tengamos perdidas por el otro.
