NIC 21

NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera

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Resumen

Objetivo

Los párrafos 1 y 2 establecen el objetivo de la norma: "(1) Una entidad podrá llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener negocios en el extranjero. Además, la entidad podrá presentar sus estados financieros en una moneda extranjera. El objetivo de esta norma es prescribir cómo se incorporan, en los estados financieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, y cómo convertir los estados financieros a la moneda de presentación elegida."\\ "(2) Los principales problemas que se presentan son el tipo o tipos de cambio a utilizar, así como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en los tipos de cambio dentro de los estados financieros."

Definiciones

El párrafo 3 recoge las siguientes definiciones:

• Tipo de cambio de cierre: es el tipo de cambio de contado existente en la fecha del balance.
• Diferencia de cambio: es la que surge al convertir un determinado número de unidades de una moneda a otra moneda, utilizando tipos de cambio diferentes.
• Tipo de cambio: es la relación de cambio entre dos monedas.
• Valor razonable: es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transacción en condiciones de independencia mutua.
• Moneda extranjera (o divisa): es cualquier moneda distinta de la moneda funcional de la entidad.
• Negocio en el extranjero: es toda entidad dependiente, asociada, negocio conjunto o sucursal de la entidad que informa, cuyas actividades están basadas o se llevan a cabo en un país o moneda distintos a los de la entidad que informa.
• Moneda funcional: es la moneda del entorno económico principal en el que opera la entidad.
• Grupo: es el conjunto formado por la dominante y todas sus dependientes.
• Partidas monetarias: son unidades monetarias mantenidas en efectivo, así como activos y pasivos que se van a recibir o pagar, mediante una cantidad fija o determinable de unidades monetarias.
• Inversión neta en un negocio en el extranjero: es el importe que corresponde a la participación de la entidad que presenta sus estados financieros, en los activos netos del citado negocio.
• Moneda de presentación: es la moneda en que se presentan los estados financieros.
• Tipo de cambio de contado: es el tipo de cambio utilizado en las transacciones con entrega inmediata.

Ejemplo: una empresa española cuya fábrica está en Mexico, país donde tiene su negocio principal, ha comprado una máquina en los Estados Unidos, que debe pagar en $.

• Moneda funcional: peso.
• Moneda extranjera: dólar.
• Moneda de presentación: euro.

Aspectos principales

CONVERSIÓN A MONEDA FUNCIONAL

• Moneda funcional. Se debe determinar la moneda funcional de la entidad informante. Se trata de la moneda del entorno económico principal en el que opera la entidad.
• Conversión a la moneda funcional. Posteriormente, se deben convertir todas las partidas en moneda extranjera a la moneda funcional:
  • En la fecha de la transacción, registrar utilizando el tipo de cambio vigente en la fecha de la transacción para su reconocimiento y valoración iniciales.
  • En fechas de balances posteriores:
    • Utilizar el tipo de cierre para las partidas monetarias;
    • Utilizar tipos de cambio vigentes en la fecha de la transacción para partidas no monetarias registradas al coste histórico; y
    • Utilizar tipos de cambio vigentes en la fecha de valoración para partidas no monetarias registradas al valor razonable.
• Las diferencias de cambio surgidas en la liquidación de partidas monetarias y en la conversión de partidas monetarias a un tipo distinto al vigente cuando se reconocieron inicialmente se incluyen en los resultados netos, con una excepción:
  • Las diferencias de cambio derivadas de partidas monetarias que forman parte de la inversión neta realizada por la empresa en una entidad extranjera se reconocen en los estados financieros consolidados que incluyen la entidad extranjera en un componente separado dentro del patrimonio neto; dichas diferencias serán registradas como ingreso o gasto en la fecha de enajenación de la inversión neta.

CONVERSIÓN A MONEDA DE PRESENTACIÓN

• Los resultados y la situación financiera de cualquier entidad, cuya moneda funcional no sea la moneda de una economía hiperinflacionaria, se convierten a una moneda de presentación distinta utilizando los siguientes procedimientos:
  • los activos y pasivos correspondientes a cada balance presentado (incluyendo los comparativos) se convierten al tipo de cierre en la fecha de dicho balance;
  • los ingresos y gastos correspondientes a cada cuenta de resultados (incluyendo las comparativas) se convierten a tipos de cambio vigentes en las fechas de las transacciones; y
  • todas las diferencias de cambio resultantes se reconocen como un componente distinto del patrimonio neto.
• Economías con monedas hiperinflacionarias. Los estados financieros se deben reexpresar según la NIC 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias.

Interpretaciones relacionadas

Ninguna.