NIC 38

NIC 38 Activos intangibles

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Resumen

Objetivo

Como señala el párrafo 1 de la norma, su objetivo es "prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que no estén contemplados específicamente en otra Norma. Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y sólo si, se cumplen ciertos criterios. La Norma también especifica cómo determinar el importe en libros de los activos intangibles, y exige la revelación de información específica sobre estos activos."

Definiciones

El párrafo 8 recoge las siguientes definiciones:

• Mercado activo: es un mercado en el que se dan todas las condiciones siguientes:
  • (a) los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogéneos;
  • (b) normalmente se pueden encontrar compradores y vendedores en cualquier momento; y
  • (c) los precios están disponibles para el público.

• Fecha del acuerdo en una combinación de negocios: es la fecha en que se alcanza un acuerdo sustantivo entre las partes que participan en la combinación y, en el caso de las entidades con cotización pública, es anunciado al público. En el caso de una adquisición hostil, la fecha más temprana en que se obtiene un acuerdo sustantivo, entre las partes que participan en la combinación, es aquélla en que han aceptado la oferta de la entidad adquirente un número de propietarios de la adquirida que sea suficiente para obtener el control sobre la misma.

• Amortización: es la distribución sistemática del importe amortizable de un activo intangible durante los años de su vida útil.

• Activo: es un recurso:
  • (a) controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados; y
  • (b) del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.

• Importe en libros: es el importe por el que un activo se reconoce en el balance, después de deducir la amortización acumulada y las pérdidas por deterioro acumuladas, que se refieran al mismo.

• Coste: es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes pagados, o el valor razonable de la contraprestación entregada para adquirir un activo, en el momento de su adquisición o construcción, o, cuando sea aplicable, el importe atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF, como por ejemplo la NIIF 2 Pagos basados en acciones.

• Importe amortizable: es el coste de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual.

• Desarrollo: es la aplicación de los resultados de la investigación o de cualquier otro tipo de conocimiento científico, a un plan o diseño en particular para la producción de materiales, productos, métodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, antes del comienzo de su producción o utilización comercial.

• Valor específico para la entidad: es el valor actual de los flujos de efectivo que la entidad espera recibir por el uso continuado de un activo y por la enajenación o disposición por otra vía del mismo, al término de su vida útil. En el caso de un pasivo, es el valor actual de los flujos de efectivo en que espera incurrir para cancelarlo.

• Valor razonable de un activo: es el importe por el cual podría ser intercambiado un activo entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua.

• Pérdida por deterioro: es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo a su importe recuperable.

• Activo intangible: es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física.

• Activos monetarios: tanto el dinero en efectivo como otros activos, que se van a recibir en cantidades fijas o determinables de dinero.

• Investigación: es todo aquel estudio original y planificado, emprendido con la finalidad de obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos.

• Valor residual de un activo: es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por la enajenación o disposición por otra vía del activo, después de deducir los costes estimados de tal enajenación o disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y demás condiciones esperadas al término de su vida útil.

• Vida útil: es:
  • (a) el periodo durante el cual se espera utilizar el activo amortizable por parte de la entidad; o
  • (b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.

Aspectos principales

• Alcance de la norma. Es de aplicación al contabilizar los activos intangibles, excepto en los siguientes casos:
  • (a) activos intangibles que estén tratados en otras Normas;
  • (b) activos financieros, definidos en la NIC 32 Instrumentos financieros: Presentación;
  • (c) el reconocimiento y valoración de activos para exploración y evaluación (NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales); y
  • (d) desembolsos relacionados con el desarrollo y extracción de minerales, petróleo, gas natural y recursos no renovables similares.

Criterios de reconocimiento

• Exige el reconocimiento de un activo inmaterial, ya sea adquirido o desarrollado internamente, si:
  • es probable que dicho activo genere beneficios económicos futuros para la sociedad; y
  • el coste del activo puede ser determinado de forma fiable.

• Existen criterios adicionales para el reconocimiento de activos inmateriales desarrollados internamente: criterio de identificabilidad. "(párrafo 12) Un activo satisface el criterio de identificabilidad incluido en la definición de activo intangible cuando: (a) es separable, esto es, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, cedido, dado en explotación, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con el contrato, activo o pasivo con los que guarde relación; o (b) surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos u obligaciones."

Activos intangibles

• Gastos de investigación. Se han de cargar en la cuenta de resultados en el momento en el que se incurren.
• Gastos de desarrollo. Se capitalizan sólo cuando se ha podido establecer la viabilidad técnica y comercial del producto o servicio en cuestión.
• Intangibles adquiridos en una combinación de negocios. Los activos intangibles, incluidas las actividades de I+D en curso, adquiridos en una combinación de negocios deben reconocerse por separado del fondo de comercio si surgen como resultado de derechos contractuales o legales o pueden separarse del negocio.
• Prohibición de reconocer algunos intangibles generados internamente. Los fondos de comercio, las marcas comerciales, las cabeceras de periódicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes, los gastos de puesta en marcha, los costes de formación, los costes de publicidad y los costes de reubicación, generados internamente, no deben registrarse como activos.
• Intangibles no reconocidos como activos. Si un elemento intangible no cumple con la definición y los criterios de reconocimiento aplicables a activos inmateriales, los gastos relacionados con dicho elemento deben llevarse a la cuenta de resultados en el momento en que se incurren, salvo cuando el coste incurrido forme parte de una combinación de negocios tratada como adquisición, en cuyo caso debería pasar a formar parte del importe asignado al fondo de comercio en la fecha de adquisición.

Valoración

• Valoración inicial. Se realiza por su coste.
• Valoración posterior. Los activos inmateriales pueden contabilizarse según el método de coste o el método de revalorización (permitido únicamente en determinadas circunstancias).
  • Método de coste: un activo intangible se reconocerá por su coste menos la amortización acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor.
  • Método de revalorización: si un activo inmaterial tiene un precio de cotización en un mercado activo (hecho infrecuente), se permite elegir una política contable basada en un modelo de revalorización. De acuerdo con este método, un activo intangible se contabilizará por su valor revalorizado, que es su valor razonable en el momento de la revalorización menos la amortización practicada con posterioridad y el importe de las pérdidas por deterioro de valor posteriores. De acuerdo con el método de revalorización, las revalorizaciones deben realizarse con regularidad. Todas las partidas de una determinada clase deben ser revalorizadas (a menos que no exista un mercado activo para un activo particular). Los incrementos por revalorización se abonan al patrimonio neto, mientras que las disminuciones por revalorización se registran primero con cargo a la reserva de revalorización en el patrimonio neto, y cualquier exceso con cargo a resultados. Cuando el activo revalorizado es enajenado, la reserva de revalorización en el patrimonio neto permanece en el patrimonio neto y no se lleva a resultados.

• Vida útil. A efectos de la contabilización posterior a la adquisición inicial, los activos inmateriales atienden a la siguiente clasificación:
  • Vida indefinida: No existe un límite previsible para el periodo en el que se espera que el activo genere beneficios económicos para la sociedad. “Indefinida” no significa “infinita”. No se amortizan sino que deben ser sometidos a pruebas de deterioro de valor en cada fecha de cierre. Si el importe recuperable es inferior al importe en libros, se reconoce una pérdida por deterioro de valor. La evaluación también debe considerar si el activo inmaterial sigue teniendo una vida indefinida.
  • Vida definida: Existe un periodo limitado de generación de beneficios para la sociedad. Por lo general, el coste (el valor residual suele ser cero) de un activo inmaterial con vida útil definida se amortiza a lo largo de dicho periodo. La entidad aplicará la NIC 36 en lo que se refiere a las pruebas de deterioro de valor cuando exista un indicio de que el importe en libros excede el valor recuperable del activo intangible.

• Activación excepcional de gastos posteriores. Por lo general, los gastos ocasionados por un activo inmaterial después de su adquisición o finalización se registran como gasto. Sólo en raras ocasiones se cumplen los criterios de reconocimiento como activo.

Interpretaciones

SIC 32 Activos inmateriales – Costes de sitios web

Es posible capitalizar determinados costes de desarrollo de infraestructura inicial y diseño gráfico incurridos en la realización de una página web.