Particularidades del proceso de consolidación contable
A continuación vamos a destacar algunas de las ideas básicas, más importantes relativas a la Consolidación:
a) En consolidación siempre existe un "grupo de sociedades", ya que ésta consiste en confeccionar las cuentas anuales del grupo como si se tratase de una unidad económica.
b) Según la normativa actual española, el grupo de sociedades está formado por varias sociedades, en donde una de ellas controla a las demás, y por tanto, todas ellas se gestionan de forma coordinada como si fuesen una sóla empresa. (Se ha de tener en cuenta que con el 51% una sociedad controla a las demás).
c) El concepto de grupo de sociedades a efectos de la consolidación, desde el punto de vista contable, (regulado en el artículo 42 del Código de Comercio), no coincidide con el grupo definido en otras normas contables (regulado en la Norma 13ª de elaboración de las cuentas anuales del PGC).
d) De acuerdo con el PGC, una combinación de negocios es una operación en la que una entidad toma el control de otra(s). Todas las combinaciones de negocios se contabilizan por el método de adquisición, por lo que siempre ha de existir una empresa adquirente y una o varias adquiridas. Cabe destacar que tras producirse una combinación, los elementos patrimoniales de los negocios combinados se pueden registrar respetando los valores contables que tenían antes de esta operación, o bien se pueden valorar de nuevo con motivo de la combinación de negocios. Los métodos para contabilizar las combinaciones de negocios son:
- Método de unión de intereses: el negocio combinado es una mera continuación de todos los negocios que han participado en la combinación, por lo que no es necesario valorar de nuevo ningún elemento patrimonial. Todos los activos y pasivos de todas las sociedades que se combinan mantienen sus valores contables previos.
- Método de adquisición: hay una entidad que permanece y que atrae para sí a otra u otras entidades que desaparecen. En éste caso, los elementos patrimoniales de la empresa adquirente han de mantener los valores contables que tenían antes de la combinación, pero en el caso de la adquirida, éstos se valorarán de nuevo a la fecha de la combinación de negocios, para incorporarlos en esa entidad contable que permanece.
- Método de nuevo inicio: surge una entidad contable completamente nueva, como resultado de la combinación. Por consiguiente, todos los activos y pasivos traspasados de todos los negocios que han participado en la combinación se registran al valor que tengan en la fecha en que se integran en esta nueva entidad.
e) Las operaciones de combinación de negocios son de muy diferente naturaleza jurídica. Unos tipos de combinaciones se registran contablemente en cuentas individuales y otros tipos de combinaciones se registran en cuentas consolidadas. El Fondo de Comercio que pueda surgir en la combinación se reconocerá en cuentas individuales o en cuentas consolidadas, según corresponda.
f) Sólo en aquéllas combinaciones de negocios en las que la entidad adquirente y la adquirida conservan, tras la operación, su personalidad jurídica y su negocio, la combinación cae en el ámbito de la consolidación. Por tanto, podemos afirmar que "no todas las combinaciones de negocios dan lugar a consolidación de cuentas".
g) Todas las sociedades pertenecientes a un grupo de sociedades han de elaborar sus propias cuentas anuales, denominadas cuentas individuales, con independencia de que, además, se confeccionen unas cuentas anules referidas al grupo de sociedades denominadas cuentas consolidadas..
h) Para confeccionar las cuentas anuales consolidadas no se parte de registros contables, sino de otras cuentas anuales.
i) Un balance consolidado o una cuenta de PyG consolidada, son una suma de balances o de cuentas de PyG individuales. Pero no se trata simplemente de una mera adición de elementos, ya que son necesarias ciertas homogeneizaciones previas y se han de realizar determinados ajustes o eliminaciones. De ésta forma se consigue que los estados financieros consolidados muestren la imagen fiel de un grupo de sociedades.
