Auditoría

La auditoría, de forma genérica, es la revisión y examen de una función, cifra, proceso o reporte, efectuados por personal independiente a la operación, para apoyar la función ejecutiva.

Tipos de auditoría

Podemos clasificar los tipos de auditoría de varias formas:

Según el campo de actuación

• Auditoria de riesgos laborales: evalúa el funcionamiento del sistema de prevención de riesgos laborales
• Auditoria sociolaboral: se ocupa de analizar en sus múltiples facetas la gestión de recursos humanos en una organización
• Auditoria medioambiental: evalúa el impacto que una actividad tiene sobre el medio natural
• Auditoria de calidad: analiza un sistema de calidad comprobando su funcionamiento y si los productos o servicios obtenidos cumplen con las especificaciones prefijadas
• Auditoría Financiera o Contable: Consiste en el examen y análisis de documentos contables con el objeto de emitir una opinión sobre si dicha documentación muestra la imagen fiel del patrimonio, situación económica y financiera de la empresa auditada.
• Auditoría de Gestión u Operativa: Consiste en comprobar el grado de eficacia con que la empresa gestiona sus recursos.
• Auditoría de Cumplimiento: Consiste en comprobar el grado de cumplimiento de la legislación, normas y políticas internas de la emrpesa.
• Auditoría de Control Interno: Consiste en comprobar si los controles internos establecidos en la empresa son adecuados para:
  • Garantizar la protección de los activos
  • Garantizar el exacto registro de las transacciones
  • Informar sobre las debilidades detectadas
  • Emitir recomendaciones

Según quién la realiza

• Auditoría Interna: La realiza el propio personal de la empresa. En las empresas de cierto tamaño suelen existir personas o un departamento especializado en esta tarea con el nombre de Departamento de Control Interno, Auditoria Interna o similar. Las principales ventajas de este tipo de auditoria radican en el bajo coste de conseguir información así como en el excelente conocimiento del funcionamiento de la empresa que tienen los auditores.
• Auditoría Externa: son las realizadas por auditores ajenos a la empresa auditada. Con la auditoria externa se persigue eliminar los problemas de independencia de la auditoria interna, presentando en cambio un mayor coste. Los informes de los auditores externos son generalmente considerados de mayor fiabilidad sobre todo ante los terceros que se relacionan con la empresa (inversores, entidades financieras, administración del Estado...)

Según la obligatoriedad

• Auditorias obligatorias: son la realizadas en cumplimiento de un precepto legal. Por ejemplo, en España las auditorias financieras que se hacen a determinadas empresas de acuerdo con la Ley 19/1988 de Auditoria de Cuentas.

• Auditorias voluntarias: las que la empresa u organización realiza voluntariamente. Su utilidad es detectar y solucionar problemas presentes o futuros

Según la periodicidad

• Auditorias periódicas o regulares: las realizadas de forma regular, anual o bianual

• Auditorias ocasionales: las realizadas de forma excepcional, sólo cuando se considera necesario u oportuno, por ejemplo con motivo de la venta de una empresa, con el fin de detectar la causa de una crisis o un problema...

Niveles de auditoria

• Administración: consistente en la verificación de la autentificación de las cifras y la conformidad legal

• Gestión: comprobación de la aplicación de los procedimientos existentes y la coherencia entre los procedimientos y políticas, así como la pertinencia de los mismos

• Estrategia: se verifica la existencia de objetivos, la coherencia interna de los mismos, así como la eficacia de la organización en su consecución.

Auditoría Externa o Financiera

Según Maatresich, la auditoría consiste en la verificación y revisión de los estados contables. Por verificación se entiende la comprobación numérica de las cifras asociadas a los saldos y transacciones del ejercicio (Alcance cuantitativo), mientras que la revisión se refiere a la comprobación de la existencia de los hechos económicos reflejados en los estados financieros.

¿Qué es la auditoría?

1. Una actividad encaminada a emitir una opinión profesional sobre unos estados financieros
2. Una herramienta para la gestión y toma de decisiones
3. Un aliciente para que los responsables de la gestión realicen mejor sus tareas
4. Una garantía de que la información no ha sido manipulada

Auditar es una acción de revisar unos documentos, procesos o resultados de una gestión por parte de un experto en la materia y con el fin de emitir una opinión basada en una serie de procedimientos y/o pruebas. Se trata de una actividad que requiere intervención humana. Existe un sujeto pasivo, que es la organización donde acontecen unos hechos, actividades o asuntos definidos sobre el que se interesa el sujeto activo (auditor). Es necesario que el sujeto activo sea un experto en la materia que se ha de analizar. Finalmente, se ha de emitir un informe que resume la opinión del experto y del que éste es responsable.

Breve Referencia Histórica

• Masgrau situa su origen en Egipto, donde ya había un proceso de revisión y verificación
• Carmichael señala su nacimiento en Inglaterra en el S.XIV. Las grandes familias nombraban personas para revisar la llevanza de sus cuentas y la gestión de su patrimonio.
• Otros autores lo sitúan en la Edad Media

La función auditora, tal y como la conocemos hoy, surge en el S.XIX en Gran Bretaña como consecuencia de la aparición de grandes empresas durante la Revolución Industrial. Dos motivos principales promueven la aparición de la auditoría:

1. Separación entre propiedad y control de la emrpesa, por el aumento del tamaño
2. Caída y crisis de muchas empresas, que hace que los inversores quieran una opinión externa sobre la situación de la empresa

Situación en España

Con la adhesión de España a la entonces denominada Comunidad Europea en 1986, nuestro país se obliga a ir incorporando una serie de legislación que era de aplicación en el resto de países comunitarios. En concreto, en cumplimiento de la 8ª Directiva europea se elaboró la Ley 19/1988 de Auditoria de Cuentas que supone la obligatoriedad de someter a Auditoría de Cuentas, un buen número de empresas. A partir de tal momento se exige la auditoría anual por diferentes vías:

• Por la actividad: las empresas que emitan acciones u obligaciones que coticen en bolsa, tengan actividad aseguradora o mantengan determinadas relaciones con el Estado dentro de unos límites

• Por tamaño: las sociedades que sobrepasen en dos años consecutivos dos de los siguientes límites:
• Activo de 230 millones de pesetas
• Cifra anual de negocio de 480 millones de pesetas
• Cincuenta empleados de media en el ejercicio

En el ámbito profesional, sí que había habido iniciativas anteriores:

• Instituto de Contadores Públicos de España (ICPE)
• Colegio de Censores Jurados de Bilbao (CCJB)
• Colegio de Censores Jurados de Madrid, Vigo y Barcelona (CCJMVB)

Estos organismos se unieron, dando lugar al Instituto de Auditoría y Censores Jurados de Cuentas de España (IACJCE)

También se cuenta en España con:

• Registro de Economistas Auditores (REA), dependiente del Colegio de Economistas
• Registro General de Auditores (REGA), dependiente del Colegio de Titulados Mercantiles

A nivel legal, encontramos el Registro Oficial de Auditores (ROAC), perteneciente al Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC).

Las corporaciones privadas, entre otras funciones, se encargan de:

1. Colaborar con el ICAC en la elaboración, revisión y adaptación de las Normas Técnicas de Auditoría
2. Organizar los cursos de formación para el acceso al ROAC, y cursos de actualización permanente de auditores
3. Realizan la convocatoria del examen de actitud de acceso al ROAC
4. Realizan el control de calidad de las auditorías realizadas por sus miembros

Ley de Auditoría de Cuentas

Según el artículo 1.3 de la Ley de Auditoría de Cuentas (LAC)[1], se entenderá por auditoría de cuentas la actividad consistente en la revisión y verificación de las cuentas anuales, así como de otros estados financieros o documentos contables, elaborados con arreglo al marco normativo de información financiera que resulte de aplicación, siempre que tenga por objeto la emisión de un informe sobre la fiabilidad de dichos documentos que puedan tener efectos frente a terceros.

Se considera el marco normativo de información financiera el establecido en:

• La normativa de la Unión Europea relativa a las cuentas consolidadas, en los upuestos previstos para su aplicación
• El Código de Comercio y la restante legislación mercantil
• El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales
• Las normas de obligado cumplimiento que apruebe el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas en desarrollo del Plan General de Contabilidad y sus normas complementarias
• El resto de la normativa contable española que resulte de aplicación

Tipos de informes de Auditoría

Atendiendo al contenido

1º Informe sin salvedades: cuando el auditor expresa de forma clara y precisa que los documentos auditados reflejan la imagen fiel del patrimonio y situación financiera sin ningún tipo de limitaciones o restricciones

2º Informe con salvedades: el auditor expresa su opinión pero advirtiendo de que existe alguna circunstancia limitante

3º Informe con opinión adversa: el auditor expresa su opinión advirtiendo de una serie de circunstancias que hacen que los documentos auditados no reflejan la imagen fiel del patrimonio y situación financiera de la empresa

4º Informe con opinión denegada: el auditor manifiesta que no puede emitir una opinión ante las importantes limitaciones con que ha tropezado en su trabajo. A este informe se le llama también informe sin opinión

Atendiendo a su extensión

• Informe corto: se utiliza cuando el auditor ha hecho un trabajo que permite emitir un informe breve pero adecuado y comprensible para el destinatario del mismo

• Informe largo: no expresa una opinión global, sino que el auditor expone qué áreas ha examinado, qué procedimientos ha usado, qué información ha obtenido y a qué conclusiones ha llegado

Atendiendo a su grado de terminación

• Informe intermedio: aquel que presenta resultados parciales. Ante una grave anomalía se comunica urgentemente a dirección sin esperar a culminar el trabajo

• Informe final: síntesis del conjunto de trabajos realizados

Bibliografía

• LÓPEZ GORDO, M.G.: Auditoría de Cuentas. Copicentro Granada, S.L.
• LOPEZ HERNANDEZ, A.M., NAVARRO GALERA, A. Y MAZA VERA, P.: Normativa General de Contabilidad y Auditoría de Cuentas. Ed. Tecnos, Madrid.
• Ley 19/1988, de 12 de Julio, de Auditoría de Cuentas
• Introducción a la Auditoría Sociolaboral, Fernando J. Fuentes García (Dir. Coord.)