Leasing
Contenido |
Definición
El leasing es un contrato de arrendamiento financiero que incluye una opción de compra para el arrendatario sobre el bien recibido en leasing, que podrá ejercitar al final del contrato por un precio que se denomina valor residual y que , obligatoriamente, debe figuraaren el contrato de arrendamiento financiero. Es una forma de financiación a loargo plazo es porque permite la utilización de bienes sin realizar una alta inversión y por consiguiente , procura al arrendatario una agilización de su tesorería. La duración mínima del contrato de leasing es de dos años si el bien objeto del contrato es un bien mueble (maquinaria,mobiliario,ordenadores).Cuando el objeto del contrato sea un bien de tipo inmobiliario (terrenos, construcciones)la duración mínima según la regulación legal, es de 10 años. Por el contrato de arrendamiento financiero,el arrendatario se obliga a pagar unas cuotas al arrendador, que están destinadas a :
- Pagar el precio del bien objeto del contrato
- Pagar los gastos financieros de la operación
- Pagar el IVA
Características
- El arrendador financiero está obligado a ofrecer a su cliente (arrendatario financiero) la posibilidad de adquirir el bien.
- No puede calificarse como un contrato de arrendamiento o una variedad del arrendamiento, ya que la función del contrato mercantil de leasing no es tanto ceder el uso de un bien (mueble o inmueble), cuanto financiar la posibilidad de explotarlo o disfrutarlo , como una alternativa al préstamo de dinero o a otros contratos de financiación.
- Durante toda la vida del contrato, la entidad de leasing mantiene la titularidad sobre el bien objeto del contrato, aunque no responde de los vicios que puedda aquejar al bien, es el arrendatario financiero, quien corre con los deteriores y la pérdida del sosodicho bien.
- El leasing no es un préstamo de uso aunque también se asemeje a él.En el préstamode uso no se da la percepción de emolumento alguno,según el artículo 1741 del Código civil español.
- En el Derecho español, el contrato de leasing no es desconocido, pero no existe una regullación sustantiva sobre él y su regulación se encuentra fraccionada en varios cuerpos.
- Como norma general, este contrato lleva aparejada una claúsula por la cual el cliente está obligado a soportar las inspecciones que sobre el bien desee hacer el propietario del mismo, e igualmente, el cliente está obligado a pagar a su costa un seguro al que le obliga la entidad de leasing.
- Frente al incumplimiento del cliente, la entidad de leasing podrá ejercer acciones declarativas o ejecutivas.Además puede resolver el contrato e instaurar al juez, a través de un corto procedimiento procesal, la recuperación del bien objeto del contrato.Todo ello, sin perjuicio de que le cliente haga valer otras pretensiones relativas al contrato de leasing en el procedimiento declarativoque corresponda.
- Si el cliente fuere declarado en concurso de acreedores,la entidad de leasing, como propietaria del bien,puede interponer su "tercería de dominio".
- Contiene distintas ventajas de carácter fiscal para las empresas ya que es la entidad de leasing la ue hace frente al pago de los impuestos indirectos (IVA e IGIC)de la adquisición del bien que no son repercutidos al arrendatario financiero para el cálculo de las cuotas, ya que el impuesto que recae sobre estas cuotas para el arrendatario financiero no se debe a la adquisición del bien sino al servicio de arrendamiento del mismo.
Coste
Hay dos tipos de costes de leasing, uno es el coste de depreciación que es el más caro de estos dos factores y el coste del p´réstamo del dinero.El coste del leasing será un interés más cálculo de la amortización del equipo; dicho coste resulta muy adecuado para empresas con poco capital, además de las ventajas fiscales que tiene.
Utilización
Una persona o empresa necesita un determinado bien, pero no está en condiciones de destinar recursos para su adquisición.Entonces, se comprende con alguna compañía de leasing u otra institución financiera que lo ofrezca, para que está, de acuerdo con las especificaciones y requerimientos técnicos dados por el interesado, compre el bien requerido.Luego se lo entrega a la persona para que lo utilice durante un plazo definido, a cambio del pago de uan cierta cantidad de dinero, expresada en cuotas periódicas que deben ser siempre iguales o ascendentes.La operación se formaliza a través de un contrato de arrendamiento financiero con opción de compra.Una vez que se cumple el el periodo acordado, el cliente o arrendatario puede adquirir el bien, siempre que pague una cuota adicional que suele ser igual a las vencidas anteriormente y con la que se perfecciona la compraventa del bien.Se debe tener presente que el acuerdo entre ambas partes es irrevocable.la duración contractual para poder acogerse a los beneficios fiscales debe tener un periodo de duración de al menos dos años, en caso de bienes muebles , y al menos 10 años en caso de bienes inmuebles.Con este sistema es posible obtener casi cualquier equipo o maquinaria.Incluso si se comercializa en el extranjero.
Es una figura utilizada fundamentalmente por empresas.El contrato del leasing suele durar tanto como la vida económica del elemento patrimonial en cuestión, que al final del periodo de alquiler puede ser comprado.Por lo general el leasing es usado para cosas que se deprecian o se toman obsoletos en un plazo no muy largo,como los vehículos o los ordenadores.
Ventajas y desventajas
Ventajas
Económicas-financieras
Permite financiar un porcentaje, que puede llegar hasta el 100% del valor de adquisición, superior al porcentaje de otras fórmulas de financiación.
Fiscales
- Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA):el leasing evita al cliente el pago del IVA de la compraventa, que corre a cargo de la entidad de leasing.
- Amortización: el leasing permite deducir de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades o IRPF del arrendatario hasta el doble de la amortización fiscal, lo que reduce el coste financiero-fiscal de la operación.
Ventajas adicionales del leasing operativo
- Reduce sensiblemente la cuota que le cliente debe pagar.
- Ofrece una triple opción al finalizar el contrato:adquirir la propiedad del bien por el valor residual, renovar la operación de leasing o devolver el equipo.
- Permite contabilizar fuera del balance la operación de leasing.
Ventajas adicionales del leasing inmobiliario
Las ventajas fiscales revisten especial importancia en esta modalidad de leasing, gracias a la larga duración de los periodos de amortización fiscal de los inmuebles.
Desventajas
- No permite entregar el bien hasta la finalización del contrato.
- Existencia de claúsulas penales por encumplimiento de obligaciones contractuales.
- Coste a veces mayor que el de otras formas de financiación, en particular cuando se producen descensos en los tipos de interés.
Registro Contable
El tratamiento contable del leasing está regulado en la norma de valoración 5ª apartado f) del PGC y en la Resolución del Inmovilizado Inmaterial del ICAC. La referida norma de valoracióndice: "Cuando por las condiciones económicas del arrendamiento financiero no existan dudas razonables de que se va a ejercer la opción de compra,el arrendatario deberá registrar la operación en los términos establecidos en el párrafo siguiente: Los derechos derivados de los contratos de arrendamiento financiero a que se refiere el apartado anterior se contabilizarán como activos inmateriales por el valor al contado del bien, debiéndose reflejar en el pasivo la deuda total más el importe de la opción de compra.La diferencia entre ambos importes, constituida por los gastos financieros de la operación, se contabilizará como gastos a distribuir en varios ejercicios.Los derechos registrados como activos inmateriales serán amortizados , en su caso, atendiendo a la vida útil del bien objeto del contrato.Cuando se ejercite la opción de compra, el valor de los derechos registrados y su correspondiente amortización acumulada se dará de baja en cuentas,pasando a formar pàrte del valor del bien adquirido.Los gastos a distribuir en varios ejercicios se imputaran a resultados de acuerdo con un criterio financiero".
Requisitos de contratación del leasing
- Que el arrendatario sea una empresa o profesional sujeto al IAE.
- Que el contrato tenga una duración mínima de 2 años para bienes de equipo y de 10 años para bienes inmuebles.
- Que el importe anual de amortización o recuperación del bien incluido en las cuotas no sea decreciente.
- Que se haga una distinción en las cuotas entre intereses y recuperación del coste del bien.
Tipos de leasing
Leasing financiero
Es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad de activo.La propiedad puede o no ser transferida.
Características
- Los bienes materiales del leasing pueden ser estándares o especializados, según sean las necesidades de la empresa.
- La duración del contrato generalmente, coincide con la vida económica o útil del bien.
- Usualmente se pacta durante un determinado plazo contractual, llamdo período irrevocable, en el cual ninguna de las partes puede disolver el contrato; a lo más puede hacerlo la empresa de leasing por incumplimiento del usuario.
- A la expiración del citado plazo, la empresa arrendataria tiene el derecho de optar por devolver el bien, continuar con la explotación del bien, pero a un precio reducido, adquirir el bien, pagando el valor residual preestablecido o por excepción, sustituir el bien por otro más moderno tecnológicamente, antes del cumplimientop del plazo contractual.
- Los pagos realizados por el usuario del bien, distribuidos a lo largo del perído de irrevocabilidad, deben ser capaces de amortizar toltalmnte el activo, incluyendo por tanto el costo del activo y los gastos de explotación y financiación, además del beneficio de la entidad de leasing.
- No existen limitaciones en el empleo del bien arrendado, excepto su correcta utilización.Además, la entidad de leasing no se hace cargo de ningún gasto por concepto de reparaciones, mantenimiento ni seguros, que corren por cuenta del usuario.
- Debe existir una opción de compra a favor del usuario al término del período contractual.
Contabilización
El reconocimiento inicial como activo al comienzo del arrendamiento financiero, es decir, al iniciar la utilización del bien y en el cual es arrendatario debe registrar en su balance un activo correspondiente al bien arrendado y como contrapartida un pasivo, que serán los pagos de las cuotas que se harán a favor del arrendador.El valor del pasivo a registrar será igual al valor razonable del bien o al valor actual de los pagos, siempre que este último sea menor.En el caso que se utilice el valor actual de los pagos se utilizarán dos métodos de cálculo: uno basado en la tasa implícita del arrendamiento y el segundo puede utilizar el interés incremental de los préstamos del arrendamiento. El segundo método se utilizará sólo en el caso que el primero no pueda ser determinado.Cabe aclarar que cualquier otro gasto o costo inicial directo al arrendamiento se incluirá en el valor total del activo y por ende en el valor del pasivo a pagar. Los pagos o cuotas de arrendamiento están constituidos por dos partes: -La carga financiera distribuida entre los ejercicios que constituyen al contrato de arrendamiento. -Los gastos contingentes como mantenimiento, repuestos y otros que se cargarán en el período que ocurra. Además del cargo financiero se dará lugar a una amortización de los activos arrendados, es decir, es posible depreciarlos.La depreciación de este tipo de activos deberá tener el mismo criterio aplicado en activos adquiridos directamente por la empresa, siempre y cuando haya certeza de que el arrendatario obtendrá la propiedad de estos al finalizar el contrato. Adémás de los asientos contables, los balances y libros deben reflejar otros aspectos acerca del arrendamiento, a esto se le conoce como notas explicativas.La Norma Internacional de Contabilidad (NIC 17) y los principios de contabilidad contenidos en el Marco Conceptual sugieren algunas:
- El importe bruto de los activos bajo arrendamiento , clasificados por tipo de activo.
- Los pagos mínimos futuros, esencialmente de los próximos cinco años, especificando en dichos pagos los valores que reducen el monto del arrendamiento y por el interés implícito con el que se calculará el valor presente de dichos pagos.
- Los ingresos recibidos por concepto de arrendamiento, es decir, los pagos mínimos a recibir.
- El total de gastos variables o contingentes incurridos en el período , cuya principal condición será mantener en buen estado el bien arrendado.
Leasing operativo
Cualquier otro arrendamiento que no reúna las condiciones del arrendamiento financiero (estamos en presencia de un contrato de arriendo de bienes comunes y corrientes.Contablemente este es un concepto de gasto). Leaseback:Es una operación doble, donde el propietario del bien lo vende al arrendador y éste a su vez lo arrienda a su antiguo propietario mediante contrato de arrendamiento dependiendo básicamente de que se trate de financiero u operacional.
Características
- Los bienes que se arriendan son normalmente de tipo estándar, de naturaleza común y disponibles en un mercado activo.A la empresa arrendadora le corresponde atender la instalación, garantizar su buen funcionamiento, las cargas y gastos inherentes al derecho de propiedad y, en ciertos contratos, también asume los gastos ocasionados por el uso normal.
- Por sus características, los bienes pueden ser fácilmente objeto de nuevos contratos.
- La duración del contrato es usualmente breve, no más de un año, por ello resulta inferior a la vida física y económica del bien otorgado en arriendo.
- La renta está compuesta, por lo general, por una cuota fija y una variable.
- El leasing operativo supone, para la potencial empresa arrendataria, una alternativa a la inversión directa con recursos propios.
- Este contrato no reconoce opción de compra a favor de la empresa arrendataria, pues la transferencia de la propiedad no está en la intención de las partes.
- Concede a ambas partes la facultad de resolver el contrato en cualquier momento, siempre que lo hagan con un preaviso.
- La entidad de leasing asume normalmente el riesgo técnico de la operación:garantiza el mantenimiento, reparación, etc...
- Al término de la operación el usuario puede devolver el bien o renovar el contrato.
Contabilización
Se creará una provisión o el anticipo para cada período de pago. Se considera la fecha de pago de la cuota, es decir, si esta se realiza al finalizar el mes o al iniciop del mismo, ya que si ésta es al final del mes se utilizará la provisión mencionada, pero si se efectúa adelantadamente se realizará un asiento como gastos anticipados.
